入库单与购货发票哪个更可靠

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审计学 学习题（五）

第五章 审计证据与审计工作底稿

一、单项选择题

1.以下对审计证据的表述不正确的有（）

A.财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录

B.会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

C.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息

D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

2.下列属于内部证据的是（）

A.注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表

B.被审计单位编制的凭证、账簿、报表及其他有关资料

C.审计人员在监督库存现金清点时所取得的现金余额表

D.专门人员对支票真伪鉴定结论

3.下列有关审计证据可靠性的表述，注册会计师认同的是（）

A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱

B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性

C.被审计单位管理当局声明书，有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性

D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强

4.下列各项审计证据中证据力最不可靠的是（）

A.银行对账单

B.管理当局的声明书

C.盘点清单

D.采购发票

5.下列证据中，既属于书面证据，又属于内部证据的是（）

A.银行对账单

B.材料入库单

C.应收账款的回函

D.审计人员编制的账龄分析表

6.下列关于认定的说法中错误的是（）

A.管理层在财务报表中的认定都是明确表达的

B.管理层的认定与审计目标密切相关

C.注册会计师的基本职责是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当

D.管理层在财务报表中的认定也可能是隐含表达的

7.下列关于各类交易和事项相关的认定，解释错误的是（）

A.发生是指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关

B.完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录，且金额与其他数据记录恰当

C.截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间

D.分类是指交易和事项已记录于恰当的账户

8.下列管理层关于列报与披露的认定中，不恰当的是（）

A.被审计单位的应收账款已被质押，可管理层未在财务报表中披露

B.管理层对关联方和关联交易做了充分披露

C.管理层已将存货恰当分类，且在财务报表中充分披露

D.管理层在财务报表附注中对存货成本的核算方法作了恰当说明

9.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（）

A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性

10.如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（）

A.计价和分摊

B.完整性

C.发生以及权力和义务

D.准确性和计价

11.甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的人的是（）

A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止

12.“时间证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特征包括（）

A.可靠性 B.相关性 C.公允性 D.充分性

13.下列关于审计风险的说法中不正确的是（）

A.审计风险有重大错报风险和检查风险组成

B.组成会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险水平影响

C.错报风险越大，则所需收集的证据数量就越多

D.为了降低审计风险，注册会计师收集的审计证据数量越多越好

14.根据审计证据充分性的要求，注册会计师可以收集到较多的实质性测试证据的情况是（）

A.业务性质比较简单

B.被审计单位面临亏损的压力

C.内部控制比较健全

D.被审计单位是会计事务所的常年客户

15.一般来说，被审单位内部控制是否健全和有效决定了对某种风险的估计水平，这种风险是（）

A.审计风险

B.固有风险

C.控制风险

D.检查风险

16.下列关于审计证据的表述，错误的是（）

A.审计证据并非越多越好

B.审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的的审计证据的数量就可适当减少

C.审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当降低

D.注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不看替代的审计程序

17.在审计过程中发生舞弊或错误行为，表示出现重大问题的可能性_____,必须相应地_____审计证据的数量。

A.减小、减少 B.较小、增加 C.增加、增加 D.增加、减少

18.下列审计证据中，其证明力由强到弱排列的是（）

A.注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书

B. 购货发票、销货发票、注册会计师自编的分析表、管理当局声明书

C. 销货发票、管理当局声明书、购货发票、注册会计师自编的分析表

D. 注册会计师自编的分析表、销货发票、管理当局声明书、购货发票

19.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）

A.购物发票 B.销货发票

C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函

20.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是（）

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

21.从被审计单位甲公司获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）

A.甲公司连续编号的订单

B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单

D.甲公司管理层提供的声明书

22.审计证据的相关性是指审计证据应与_____有关。（）

A.审计目标 B.审计范围

C.审计事实 D.会计报表

23.下列关于审计证据的论述中不正确的是（）

A.书面证据比口头证据可靠性强

B.外部证据比内部证据可靠性强

C.内部证据比审计人员亲自取得的证据可靠性强

D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获取的证据更可靠

24.在下列审计证据中，证明力最强的应是（）

A.第三方提供的函证

B.被审计单位开出的发货票

C.审计人员编制的验算表

D.被审计单位收到的发货票

25.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是（）

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据

26.以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是（）

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据更可靠

D.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠

27.审计最基本的证据形式应是（）

A.实物证据 B.书面证据

C.环境证据 D.口头证据

28.审计程序不属于按目的划分的是（）

A.风险评估程序 B.控制测试

C.重新执行 D.实质性程序

29.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均由W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列哪种程序能够获取充分、适当的审计证据？（）

A.检查有形资产 B.检查文件或记录

C.重新执行 D.询问

30.审计人员通过监盘、观察等审计方法，可以获取（）

A.实物证据 B.书面证据

C.口头证据 D.环境证据

31.以下程序一般用于对银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款等项目审计的是（）

A.复函 B.观察 C.函证 D.询问

32.既能查证实物证据，又能查证环境证据的审计技术方法为（）

A.观察 B.计算 C.分析性复核 D.监盘

33.注册会计师实施的下列审计程序中，属于重新执行的是（）

A.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较

B.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对

C.对应收账款余额或银行存款的函证

D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察

34.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是（）

A.检查记录或文件 B.函证

C.重新执行 D. 重新计算

35.下列项目中不适合函证程序的是（）

A.银行存款 B.应收账款

C.主营业务成本 D.或有事项

36.注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用______收集审计证据。

A.重新计算 B.分析程序

C.估价 D.检查

37.下列关于审计工作底稿的说法中错误的是（）

A.会计事务所应安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密

B.编制审计工作底稿应当使用中文

C.会计事务所应按规定的期限保存审计工作底稿

D.注册会计师可对审计工作底稿随意进行删除、改动

38.以下审计程序中，不属于分析程序的是（）

A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入

B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

39.以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是（）

A.只能以纸质形式存在

B.只能以纸质或电子形式存在

C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在

D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在

40.下列选项中，不属于审计过程中的重大事项的是（）

A.引起特别风险的事项

B.做账时人为错误

C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D.导致出具非标准审计报告的事项

41.审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接证据是指（）

A.审计证据 B.审计计划

C.审计过程 D.审计工作底稿

42.下列关于审计工作底稿归档事务的说法中，正确的是（）

A.在审计报告日后将审计工作底稿归档可能涉及实施新的审计程序

B.在归档期间，注册会计师不可以删除或废弃被取代的审计工作底稿

C.虽然不全面或初步思考的记录草稿不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，但注册会计师还是应该予以保留，以体现工作底稿的完整性

D.审计档案规整工作结束后，注册会计师应该在完成核对表上签字认可

43.审计档案的所有权应属于（）

A.委托单位

B.编制审计工作底稿的审计师

C.承接该业务的会计师事务所

D.注册会计师协会

44.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的（）

A.30天 B.60天 C.90天 D.180天

45.记录内容经常变化，主要供当期和下棋使用的审计档案，被称为（）

A.永久性档案 B.当期档案

C.临时性档案 D.补充性档案

46.下列各项属于永久性档案的是（）

A.被审计单位的组织结构

B.审计策略

C.审计工作底稿

D.具体审计计划

47.下列关于审计工作底稿的表述，正确的是（）

A.审计报告日后将审计工作底稿归档是一项事务性的工作，涉及实施新审计程序或得出新的结论

B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天

C.在归档期间对审计工作作出的变动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动

D.删除或废弃被取代的审计工作的底稿，在审计工作归档时可以予以清理

48.会计事务所对于永久性档案自审计报告签发之日起应（）

A.保存5年 B.保存10年

C.保存15年 D.长期保存

49.某会计师事务所于2006年2月8日与甲股份有限公司董事会签订了该公司当年度会计报表审计的业务约定书，2006年2月9日至16日按计划进行外勤审计工作，并与当月20日签发审计报告，则该会计师事务所至少应将有关本审计项目的当期档案保管至（）

A.2016年2月8日

B.2016年2月16日

C.2016年2月20日

D.2016年12月31日

二、多项选择题

1.下列证据中属于书面证据的有（）

A.董事会会议记录

B.审计人员询问有关人员后，对回答所作的记录

C.会计凭证

D.通过盘点取得的存货数量的证据

E.采购合同

2.下列各项属于内部书面证据的是（）

A.会计记录

B.管理当局声明书

C.被审计单位律师对审计询问的回函

D.董事会决议

E.银行对账单

3.下列选项中，属于“完整性”认定的有（）

A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备

B.当期的全部销售交易均已登记入账

C.资产负债表所列示的存货均存在

D. 资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果

E.应收账款的坏账准备计提充分

4.下列属于外部证据的有（）

A.注册会计师编制的有关计算表

B.银行对账单

C.应收账款函证回函

D.购物发票

E.管理当局声明书

5.注册会计师对期末账户余额运用的认定通常可分的类别有（）

A.存在 B.权利和义务 C.完整性

D.计价 E.分摊

6.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与（）

A.具体审计程序因素有关

B.审计证据的质量因素有关

C．样本量因素有关

D．重大错报风险因素有关

E．是否使用分析程序有关

7.以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）

A．与重大错报风险是正向关系

B．与审计项目的重要程度是正向关系

C．与审计重要性是反向关系

D．与审计证据的质量是正向关系

E．与总体规模是反向关系

8．注册会计师判断审计证据是否充分，应当考虑的主要因素有（）

A．审计风险

B．具体审计项目的重要程度

C．注册会计师及其业务助理人员的经验

D．审计过程中是否发现错误或舞弊

E．审计证据质量

9.审计证据的基本特征是（）

A．充分性B.重要性C.适当性D.真实性E.完整性

10.评价审计证据适当性时，审计人员应考虑（）

A．审计证据的证明力

B．审计证据的相关性

C．审计证据的可靠性

D．审计证据的充分性

E审计证据的金额

11.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（）

A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据

C．针对同一项认定可以获取不同性质的审计证据

D．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

E．在不能获取直接相关的审计证据的情况下，可以考虑获取间接相关的审计证据

12.审计证据的充分性与适当性之间的内在关系为（）

A．审计证据的相关性与可靠性较高时，所需证据的数量相对较少

B.审计证据的充分性较高时，适当性就较低

C.审计证据的相关性与可靠性较低时，所需证据的数量相对较多

D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

E．在符合性测试时，不考虑审计证据的充分性与适当性之间的内在关系

13.按审计程序的目的可以将注册会计师为获取审计证据而实施的审计程序分为（）

A．必要审计程序B.风险评估程序C.环境分析程序 D.控制测试E.实质性程序

14.注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有（）

A．检查B.函证C.观察D.监盘E.计算

15.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其目的主要体现在（）

A．提供充分适当的记录作为审计报告的基础

B．提高审计工作的质量

C．提供证据证明其按照中国注册会计师审计准侧的规定执行了审计工作

D．对审计结论进行有效复核和评价

E.就重大事项得出的结论

16.审计工作底稿通常包括（）

A．审计策略和具体审计计划

B．分析表、问题备忘录、重大事项概要

C．询证函回函、管理层声明书、核对表

D．有关重大事项的往来信件

E．对呗审计单位文件记录的摘要或复件

17．下列审计工作底稿中，属于业务类工作底稿的有（）

A．与委托人签订的审计合同

B.与一般客户签订的销售合同

C.被审计单位的营业执照

D.为某一诉讼案聘请律师签订的委托合同

58页

E．审计总结

18.注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列哪些方面的内容（）

A．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围

B．实施审计程序的结果和获取的审计证据

C．审计证据是否充分和得当

D.就重大事项得出的结论

E．与呗审计单位所处行业相关的会计问题

19.下列关于审计工作底稿的要素的说法中，错误的有（）

A．审计过程记录是审计工作底稿的重要要素之一

B．对于某一个具体项目而言，可以选取不具有唯一性的识别特征

C．审计过程中，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项

D．对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用显得尤为明显

E．注册会计师如果发现识别出的信息与针对某重大事项得出的结论相互矛盾，必须采取适当的程序加以解决，但一般无需记录

20．在审计过程中，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项通常包括（）

A．引起特风险的事项

B.实施审计程序，该结果表明财务信息可能存在重大错误

C．实施审计程序，需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施

D．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

E．导致出具非审计报告的事项

21．审计工作底稿的保存年限是（）

A．自审计报告日至少保存10年

B.自审计业务中止日起至少保存10年

C．自审计报告日起至少保存15年

D．自审计业务中止日至少保存5年

E．自审计报告出具之日起60天内

22．在归档期内，注册会计师可以针对以下（）事务性的工作，对审计工作底稿作出变动。

A．删除或者废弃被取代的审计工作底稿

B．对审计工作底稿进行分类整理和交叉索引

C．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D．修改或者增加审计工作底稿的具体理由

E．自审计业务中止日起至少保存5年

23.变动审计工作底稿时，注册会计师应当记录的内容包括（）

A．遇到的列外情况

B．实施的新的或者追加的审计程序

C．获取的审计证据以及得出的结论

D.对审计工作底稿作出变动的时间和人员

E．对工作底稿的变动进行复核的时间和人员

三．名词解释题

1认定

2审计证据充分性

3审计工作底稿

4当前档案

四．简答题

1.如何评价审计证据的充分性和适当性

2.简述实施控制测试的目的并说明在什么情形下控制测试是必要的

3.简述会计事务所针对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的

4.简述编制审计工作底稿的总体要求

5.简述确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应该考虑的因

6.简述重大事项可能包括的内容

五．论述题

试论述审计证据的充分性与

六、案例分析题

1、L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明上述每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所接收委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。请将答案直接填入下列表格内：

认 定 最常用的实质性测试程序

外购固定资产

所有权认定

存货存在认定

原材料转让业务

截止认定

销售业务计价认定

3、注册会计师张冰在对XYZ股份有限公司的原材料进行抽查盘点时，编制了如下审计工作底稿。请指出标在该工作底稿的各个号码①～⑩，分别属于审计工作底稿的什么要素？请将基本要素的名称填列在附表中。

原材料抽查盘点表——①

页次：53W/P 索引：E—2——② 编制人：李彤

日期：2006/12/31——④

客户：W公司——③ 复核人：王俊豪

日期：2007/1/8——⑥ B/S日：2006/12/31——⑤

盘点标签号码 存货表号码 存货 盘点结果 差异

号码 号码 号码 内容 客户 审计人员

3 3 1—25 A 100√⑦ 150

131 20 1—90 B 50√ 50 50kg

259 25 2—30 C 2000√ 2000

387 31 3—20 C 1200√ 1500 300kg

515 60 4—5 E 60√ 60

643 71 6—2 F 1100√ 1100

771 80 6—26 G 230√ 230

899 88 7—15 H 70√ 70

备注——⑩

以上差异已由客户纠正，纠正后的差异使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价为50000元点全部存货价值的20%，经追查至存货汇总表，没有发现其他例外，我们认为错误并不重要。——⑧

√—已追查至被审计单位存货汇总表（E—5），并已纠正所有差异——⑨

号码 要素名称 号码 要素名称

① ⑥

② ⑦

③ ⑧

④ ⑨

⑤ ⑩

4、会计师事务所于2006年2月5日——2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2006年2月12日），这里有部分审计工作底稿如下：

（1）营业执照、公司章程；

（2）重要的法律文件、合同、协议；

（3）审计业务约定书；

（4）审计计划；

（5）审计报告；

（6）审计总结；

（7）预备调查底稿；

（8）符合性测试底稿；

（9）实质性测试底稿；

（10）管理建议书。

要求：（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，并将其序号填入下表：

综合类工作底稿

业务类工作底稿

备查类工作底稿

（2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，请将其序号填入下表：

永久性档案

当其档案

（3）请回答会计师事务所对X公司的当期档案至少保存到何年何月何日？

5、ABC会计师事务所承接了D公司2008年度财务报表审计工作，审计报告日是2009年3月15日，提交审计报告的时间是2009年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。ABC会计师事务所于2009年5月24日完成审计工作底稿归档工作。

根据上述材料，请简要回答下列问题：

（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

参考答案：

一、单项选择题

1、B 2、B 3、B 4、B

5．B 6.A 7.B 8.A 9.C 10.B

11.C 12.D 13.D 14.B 15.C 16.C

17.C 18.A 19.D 20.A 21.C

22.A 23.C 24.A 25.D 26.C 27.B 28.C 29.B 30.A 31.C 32.A 33.A 34.C 35.C 36.B 37.D 38.B

39.C 40.B 41．A 42.C 43.C 44.B 45.B 46.A 47.D 48.D 49.C

二、多项选择题

1.ACE 2.ABD 3.BD 4.ABCD 5.ABCDE 6.BCD

7.ABC 8.ABCDE 9.AC 10.BC 11.ABCD 12.ACD

13.BCE 14.CD 15.AC 16.ABCDE 17.BD 18.ABD

19.BE 20.ABCDE 21.AB 22.ABC 23.ABCDE

三、名词解释

1.指认被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

2.审计证据充分性指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。

3.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

4.审计工作底稿指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

5.当期档案指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如审计策略、具体审计计划等。

四、简答题

1.如何评价审计证据的充分性和适当性？

答：注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：

(1)审计风险；

(2)具体审计项目的重要程度；

(3)注册会计师及其业务助理人员的经验；

(4)审计过程中是否发现错误或舞弊；

(5)审计证据质量；

(6)总体规模与特征。

评价审计证据的适当性应考虑的主要因素有：

（1）审计证据的相关性。

在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：

①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

② 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

③ 只与特定认定相关的审计证据并不能代替与其他认定相关的审计证据。

（2）审计证据的可靠性

注册会计师通常下列原则考虑审计证据的可靠性：

①从外部独立来源获得的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其它介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

评价充分性和适当性的特殊考虑：

（1）对文件记录真伪的考虑；

（2）使用被审计单位生成信息的考虑；

（3）证据相互矛盾时的考虑；

（4）获取审计证据时对成本的考虑。

2.简述实施控制测试的目的并说明在什么情况下控制测试是必要的。

答：实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。

3、简述会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施适应控制的目的。

答：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

4、简述编制审计工作底稿的总体要求。

答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解以下内容：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。

5、简述确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素。

答：（1）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；（3）在执行审度工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；

（7）使用的审计方法和工具。

6、简述重大事项可能包括的内容。

答：（1）引起特别风险的事项；

（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

（4）导致出具非标准审计报告的事项。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这时因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

2、√[答案]

认定 最常用的实质性测试程序

外购固定资产

所有权认定 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。

存货存在认定 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。

认定 最常用的实质性测试程序

原材料转让

业务截止认定 （1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

（2）从资产负债表日前后若干天的发票存根发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间）

销售业务

计价认定 （1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对。

（2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算。

（3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，则与发运凭证进行核对。

（4）审核顾客订单和销售单中的同类数据。

3、√[答案]

号码 要素名称 号码 要素名称

① 审计项目名称 ⑥ 复核者姓名

及复核日期

② 索引号及页次 ⑦ 审计过程记录

③ 被审计单位名称 ⑧ 审计结论

④ 编制者姓名

及编制日期 ⑨ 审计标识及其说明

⑤ 审计项目时点或期间 ⑩ 其他应说明事项

4、√[答案]（1）

综合类工作底稿 （3）（4）（5）（6）（10）

业务类工作底稿 （7）（8）（9）

备查类工作底稿 （1）（2）

（2）

永久性档案 （1）（2）（3）（5）（6）（10）

当期档案 （4）（7）（8）（9）

（3）2016年2月12日。

5、√[答案]（1）ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2009年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。

（2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：①修改或增加审计工作底的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

（4）会计师事务所应当自2009年3月15日起至少保存10年。

五、论述题

（11年真题）论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。

答：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

六、案例分析题

1、√[答案]（1）购货发票比材料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这时因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。